Grupo 4

GRUPO 4 : ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

Comprende este grupo las cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa así como las cuentas con las Administraciones Públicas. En este grupo se recogen todos los créditos y débitos señalados, incluidos los que tengan vencimiento superior al año; para la correcta clasificación de éstos se pueden utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas.

40 Proveedores

400 Proveedores

Suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3.

Figurarán en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente :

a) Se abonará con cargo a :

1) Cuentas del grupo 60, por la recepción "a conformidad" de las remesas de proveedores.

60 Compras

472 H.P. IVA soportado

a 400 Proveedores

2) La 406, por los envases cargados en la factura por los proveedores con facultad de su devolución a éstos.

3) La 4009 , por la recepción de las facturas pendientes o por acuerdo con los proveedores.
             60 Compras
             406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
             472 H.P. IVA Soportado
                                     a      4009 Proveedores facturas pendientes de recibir
Por la compra de las mercaderías u otros bienes sin la correspondiente factura.

4009 Proveedores, facturas pendientes de formalizar
a 400 Proveedores
Por la recepción de las facturas o acuerdo con los proveedores.

b) Se cargará con abono a :

1) La 401 o a las cuentas del grupo 5, que corresponden, por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los proveedores.
            400 Proveedores
                                   a         401 Proveedores, E.Comerciales a Pagar
                                   a          57 Tesorería

2) La 609 por "Rappels" que correspondan a la empresa, o que le sean concedidos por los proveedores, cuando estos abonen en cuenta dichos "Rappels".

400 Proveedores

a 609 "Rappels" por compras

a 472 H.P. IVA Soportado

3) La 606 por los descuentos, bonificaciones y rebajas, estén o no incluidos en la factura, que le concedan a la empresa por pronto pago sus proveedores, cuando estos abonen en cuenta dichos descuentos, bonificaciones o rebajas
400 Proveedores
a 606 Descuentos s/compras por P.Pago

4) La 406, por los envases devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por estos y recibidos con facultad de devolución.

400 Proveedores
a 406 Envases y emb. a devolver a proveedores
a 472 H.P. IVA Soportado

5) Por las devoluciones de compras, con abono a la 608

400 Proveedores
a 608 Devoluciones de compras y operaciones similares
a 472 H.P. IVA Soportado

401 Proveedores efectos comerciales a pagar.

Recoge los giros aceptados a cargo de la empresa que tienen su origen en operaciones de tráfico; figurarán en el pasivo.

a) Se abonará cuando la empresa acepte los efectos.

400 Proveedores

a 401 Proveedores E.C. a pagar

b) Se cargará, por el pago de los efectos al llegar su vencimiento con abono en las cuentas del grupo 5.

403 Proveedores efectos comerciales a pagar

a 57 Tesorería

403 Proveedores, empresas del grupo.

406 Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Importe de los envases y embalajes, cargados en factura, con facultad de devolución; figura en el activo.

Su movimiento ya se ha visto al ver la 400.

Si la empresa decide quedarse para su uso los envases, se cargara a la cuenta 602
602 Compras de otros aprovisionamientos
a 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores

407 Anticipos a proveedores

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros. Figurará en el activo.

a) Se cargará por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono a las cuentas que correspondan del grupo 5.

407 Anticipos a proveedores

472 H.P. IVA Soportado

a 57 Tesorería

Se carga también la parte correspondiente del IVA soportado.

b) Se abonará por las remesas de mercaderías y otros bienes recibidos de proveedores, con cargo, generalmente a las cuentas del grupo 60.

60 Compras

472 H.P. IVA Soportado

a 407 Anticipos a proveedores

a 400 Proveedores

El asiento anterior corresponde al caso en que la cuantía del anticipo no cubra la totalidad del importe de la compra.

41 Acreedores varios.

410 Acreedores por prestaciones de servicios.

Suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Figurará en el pasivo del balance.

a) Se abonará por la recepción de los servicios, con cargo a las cuentas del subgrupo 62

62 Servicios exteriores

472 H.P. IVA Soportado
a 410 Acreedores por prestación de servicios.

b) Se cargará por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los acreedores, con abono a la 411, o las cuentas que correspondan del grupo 5.

410 Acreedores por prestaciones de servicios

a 411 Acreedores efectos c. a pagar

a 57 Tesorería

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar

419 Acreedores por operaciones en común

43 Clientes.

430 Clientes

Se refiere a los compradores de mercaderías y productos fabricados por la empresa y a los utilizadores de servicios generados por la misma. Figura en el activo del balance.

a) Se cargará con abono a :

1) Cuentas del grupo 70

430 Clientes
a 70 Venta de mercaderías, de prod, propia,serv., etc.
a 477 H.P. IVA Repercutido

2) La 436 por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución por éstos.

b) Se abonará con cargo a :

1) La 431, o a las que correspondan del grupo 5 por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes.

431 Clientes efectos comerciales a cobrar

57 Tesorería

a 430 Clientes

2) La 709 por los "rappels" que sean concedidos a los clientes cuando la empresa los abone.

709 "Rappels" sobre ventas

477 H.P. IVA Repercutido

a 430 Clientes

3) La 706, por los descuentos, bonificaciones y rebajas, estén o no incluidos en factura, que se conceden a los clientes por pronto pago.

706 Descuento sobre ventas por pronto pago

477 H.P. IVA Repercutido

a 430 Clientes

4) La 436 por los envases y embalajes devueltos por los clientes, que fueron cargados en factura.

5) Por las devoluciones de ventas

708 Devoluciones de ventas y operaciones similares

477 H.P. IVA Repercutido

a 430 Clientes

6) Por la clasificación de los clientes como clientes de dudoso cobro.

436 Clientes de dudoso cobro

a 430 Clientes

7) Por la parte que resulte definitivamente incobrable.

650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

477 H.P. IVA Repercutido

a 430 Clientes

a 435 Clientes de dudoso cobro

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar

Recoge los giros librados por la empresa y aceptados por clientes que tienen su origen en operaciones de tráfico.

a) Se cargará a la aceptación de los efectos con abono a la cuenta 430

431 Clientes, Efectos comerciales a cobrar

a 430 Clientes

b) Se abonará con cargo a:

1) Cuentas del grupo 5 por el cobro de los efectos al vencimiento.

57 Tesorería

a 431 Clientes, efectos c. a cobrar

La financiación obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deberá recogerse generalmente en la cuenta 5208 (Deudas por efectos descontados). Veamos los principales asientos :
a) La aceptación por clientes de efectos girados a su cargo.

4310 Efectos comerciales en cartera

a                430 Clientes
      b) Por el descuento de efectos en bancos (se harán los dos asientos siguientes).
             4311 Efectos comerciales descontados
                                             a                4310 Efectos comerciales en cartera
         ------------------------------------------xxx----------------------------------------------------------
              57 Tesorería (por el importe neto abonado por el banco)
              626 Servicios bancarios y similares (comisión)
              664 Intereses por descuento de efectos
                                              a                5208 Deudas por efectos descontados

c) Al llegar su vencimiento, supuesto de pago del efecto por el cliente.

5208 Deudas por efectos descontados

a 4311 Efectos comerciales descontados

d) En caso de que la letra resulte impagada se harán los dos asientos siguientes:

4315 Efectos comerciales impagados

a 4311 Efectos comerciales descontado
------------------------------------------xxx----------------------------------------------------------

5208 Deudas por efectos descontados

626 Servicios bancarios y similares(comisión)

a 57 Tesorería

e) Finalmente, el librado puede pagar una parte (o todo) y resultar incobrable el resto.

57 Tesorería (por el importe cobrado)

650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (Por la insolvencia definitiva)

a 4315 Efectos comerciales impagados

432 Clientes, operaciones de factoring

433 Clientes, empresas del grupo

434 Clientes, empresas asociadas.

436 Clientes de dudoso cobro

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su clasificación como de dudoso cobro. Figurará en el activo del balance.

a) Se cargará por el importe de los saldos de dudoso cobro.

436 Clientes de dudoso cobro

a 430 Clientes

a 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar

b) Se abonará :

1) Por las insolvencias firmes con cargo a las 650.

650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

477 H.P. IVA Repercutido

a 436 Clientes de dudoso cobro

2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del grupo 5.

57 Tesorería

a 436 Clientes de dudoso cobro

437 Envases y embalajes a devolver por clientes

438 Anticipos de clientes

44 Deudores varios

440 Deudores

Compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes. Figurará en el activo

Se cargará por la prestación de servicios y se abonará por la cancelación total o parcial de los débitos de los deudores.

440 Deudores

a 75 Otros ingresos de gestión

441 Deudores efectos comerciales a cobrar

446 Deudores de dudoso cobro

449 Deudores por operaciones en común

46 Personal

Recoge este subgrupo los saldos referentes a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa; las remuneraciones correspondientes se contabilizan en el subgrupo 64

460 Anticipos de remuneraciones

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Figurará en el activo del balance.

Cualquier otro anticipo o préstamo al personal deberá incluirse en la cuenta 544(Créditos a corto plazo al personal) o la 254 (Créditos a largo plazo al personal) según sea su vencimiento.

a) Se cargará al efectuarse las entregas con abono a cuentas del grupo 5.

460 Anticipos de remuneraciones

a 57 Tesorería

b) Se abonará

1) Por compensación con cargo a las cuentas del subgrupo 64 que correspondan.

64 Gastos de personal

a 460 Anticipos de remuneraciones

2) Por pago a la empresa de los anticipos con cargo a las cuentas del grupo 5.

57 Tesorería

a 460 Anticipos de remuneraciones

465 Remuneraciones pendientes de pago.

Remuneraciones a favor del personal devengadas y no pagadas todavía; figura en el pasivo.

Se abona con cargo a cuentas del subgrupo 64 por las remuneraciones devengadas y no pagadas. Se adeuda al pagar las remuneraciones.

466 Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendiente de pago.

Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal tales como pensiones y otras prestaciones de jubilación.

Se abona con cargo a la cuenta 643 por las remuneraciones devengadas y no pagadas. Se adeuda al pagar las remuneraciones.

47 Administraciones Públicas.

Saldos con el Estado y demás administraciones públicas, salvo que las relaciones de la empresa con éstos sean por su condición de clientes o de proveedores.

470 Hacienda Pública deudor por diversos conceptos

En general cuantas percepciones sean debidas por la H.P. excluida la Seguridad Social. Figura en el activo.

4700 Hacienda Pública deudor por IVA

Exceso, en cada período impositivo del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

4708 Hacienda Pública deudor por subvenciones concedidas

Se carga al obtener la subvención con abono a las cuentas 130, 172 ó 740. Se abona al efectuar el cobro.

4709 Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos.

471 Organismos de la Seguridad Social deudores.

Créditos a favor de la empresa por prestaciones efectuadas a su personal por cuenta de dichos organismos.

472 Hacienda Pública IVA soportado

Se contabiliza en esta cuenta el IVA que corresponde a la adquisición de bienes y servicios sujetos a dicho gravamen, siempre que tenga el carácter de deducible.

473 Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados a cuenta de impuestos.

a) Se cargará por las retenciones y pagos a cuenta.
         473 Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta
                                    a        76 Ingresos financieros (importe retenido a la empresa)
                                    a        57 Tesorería (pagos a cuenta de impuestos)

b) se abona por los dos conceptos siguientes:
     630 Impuesto sobre beneficios (importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta hasta el importe de la cuota líquida del período)
    4709 Hacienda Pública deudor por devolución de impuestos (por el exceso sobre la cuota líquida que deba ser objeto de devolución a la empresa)
                                   a                473 Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

474 Activos por impuesto diferido

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

475 Hacienda Pública acreedor por conceptos fiscales

4750 Hacienda Pública acreedor por IVA

Exceso en cada período impositivo del IVA repercutido a clientes sobre el IVA soportado deducible.

4751 Hacienda Pública acreedor por retenciones practicadas

Las efectuadas a terceros pendientes de pago.

4752 Hacienda Pública acreedor por el impuesto de sociedades

Importe a pagar por dicho concepto.

a) Se abona por la cuota a ingresar
630 Impuesto sobre beneficios
a 4752 H.P. acreedor por el impuesto s/sociedades

b) Se carga al realizar el pago.

4758 Hacienda Pública acreedor por subvenciones a reintegrar

476 Organismos de la Seguridad Social acreedores

Figura en el pasivo del balance.

a) Se abona: por las cuotas que le corresponden a la empresa con cargo a la cuenta 642 y por las retenciones de cuotas que correspondan al personal de la empresa, con cargo a la cuenta 465 ó 640.
        640 Sueldos y salarios
        642 Seguridad social a cargo de la empresa
                                          a           476 Organismos de la Seguridad Social acreedores

b) Se carga al efectuar el pago.

477 Hacienda Pública IVA repercutido

IVA devengado a la entrega de bienes o prestación de servicios.

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles

48 Ajustes por periodificación.

Tienen por objeto contabilizar en cada ejercicio los gastos e ingresos que económicamente le corresponden, regulando los desfases producidos por la falta de coincidencia entre la fecha de cierre y su devengo o exigibilidad.

480 Gastos anticipados

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figuran en el activo del balance.

a) Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono en las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior; por ejemplo:

480 Gastos anticipados

a 625 Primas de seguros

b) Se abonará en el siguiente ejercicio con cargo a las mismas cuentas del grupo 6.

485 Ingresos anticipados

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figuran en el pasivo.

a) Se abonan, al cierre del ejercicio a cargo a las cuentas del grupo 7, por ejemplo :

752 Ingresos por arrendamientos

a 485 Ingresos anticipados

b) Se cargará en el ejercicio siguiente, con abono a las mismas cuentas del grupo 7.

49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo.

Representan coberturas de situaciones latentes de insolvencias de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44, así como otras provisiones de tráfico.

490 Deteriro de valor de créditos por operaciones comerciales.

493 Deteriro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas

499 Provisión por operaciones comerciales.